天竺语税︱应对经济数字化挑战,需重塑国际税收规则(3)

2019-07-11 09:43:04    第一财经

一是调整的剩余利润分割法,即将部分跨国集团的利润划分为常规利润和非常规利润,将非常规利润重新分配给市场管辖区。在该方法下,首先要确定总利润,然后根据现有的转移定价规则或简化规则确定非常规利润,进而依照分配依据向有关市场管辖区分配这些非常规利润。

二是比例分配的方法,即不区分常规利润与非常规利润,仅就利润的来源归属,按一定的比例进行对市场管辖权国家进行分配。在评估非当地企业的利润时,主要考虑相关事业群(或业务线)的整体盈利能力。包括以下三步:首先确定待分割利润额;其次,选择分配依据;最后应用这一方法给相关市场管辖区分配利润。

三是基于市场分布的方法,这种方法具有简单和客观理性强的特点,它基于两个方面的考虑:一是分配更多利润给市场管辖区;二是减少对市场营销和分销合理定价的争议。与调整的剩余利润分割法相比,基于市场分布的方法除了处理非常规利润外,还可以处理与营销和分销相关的常规活动所产生的利润。如,在市场管辖区内为销售、分销和与用户有关的活动规定基准利润,通过这一机制,跨国公司集团的一些非常规利润将被重新分配到市场管辖区。基准利润还可以通过其他变量进行修改,以适应行业和市场差异等因素。基准利润的依据可以是盈利能力,但相关指标有待进一步讨论。

此外,第一支柱还提出对联结度规则进行修订。该规则与常设机构概念相联系,进行修订之后常设机构的传统判定方法将发生重大变化,经济形态不再受业务往来的物理和地理因素限制。这意味着,即使一个企业在市场所在国没有常设机构,也可能需要在当地纳税,市场管辖区可以对分配到本区域的利润征税。

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